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政府财政补助收入会计和税务处理

时间:2019-05-15  访问:

   《中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则(以下简称税法)规定企业所得税纳税人,是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织,税法规定了不征税收入。

  不征税收入税法规定了财政拨款、实务中理解偏差较大。目前政府为了实行其职能,或促进区域经济的发展,中央和地方政府常常会给企业一定的资金和实物帮助,既有无偿的也有有偿的,不少企业都理解为财政拨款,列入不征税收入项目,侵蚀的企业所得税的税基,也给自身带来了税务风险。为此笔者认为应当不可小视。

  针对上述情况,笔者依据《企业会计准则第16号----政府补助》(以下简称准则),谈谈政府对企业补助收入如何进行走账,结合税法进行纳税纳税调整,汇算清缴以纳税人为主,企业纳税人做好纳税调整。目前尚未实行准则的企业,建议涉及政府补助收入的核算,走账时可参照使用,因为在准则前的相关会计制度和通则,对政府补助收入涉及极小,不适应当前会计核算的需要。

  企业取的财政拨款,是和事业单位不同质的,应根据具体情况确认收入,同时税前扣除的确认一般应遵循以下税法原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则,应调整应纳税所得额,对税收返还外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产,皆应按照税法规定的其他收入确认收入,并调整应纳税所得额。

  (一)与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算

  与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

  例1:A企业仓库,20×8年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。根据国家有关规定,财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.001元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付。20×8年1月10日,A企业收到财政拨付的补贴款。

  A企业的账务处理如下:

  (1)20×8年1月1日,A企业确认应收的财政补贴款:

  借:其他应收款          120000

    贷:递延收益           120000

  (2)20×8年1月10日,A企业实际收到财政补贴款:

  借:银行存款           120000

    贷:其他应收款          120000

  (3)20×8年1月,将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:

  借:递延收益           10000

    贷:营业外收入           10000

  20×8年2月和3月的分录同上。

  例2:C企业是客运公司,按照相关规定,公共广场部分不征税,该企业的适用土地使用税先征后退政策,经计算按实际缴纳先征后退70%。20×9年1月,该企业实际税额152万元。20×7年2月,该企业实际收到退还的土地使用税额106.4万元。

  C企业实际收到返还的税额时,账务处理如下:

  借:银行存款         1 064 000

    贷:营业外收入        1 064 000

  以上例子都是企业已经发生了费用支出,政府对发生的费用给予补偿,例1中,发生的保管费用已在营业费用扣除,企业计算利润总额已扣除;如果财政贴息,发生利息费用已计入财务费用,企业计算利润总额已扣除;例2中,企业支付土地使用税已在管理费用中列支,企业计算利润总额已扣除;税前扣除的确认一般应遵循税法规定确认原则,配比原则规定同一项支出,不得将未发生的费用进行扣除,企业发生的费用,得到政府的补偿,一笔支出,加上取得的收入,两项一加一减,差额计利润总额,无需再进行纳税调整。如果单纯地认定财政拨款作为不征税收入,从收入总额中扣除,违背了配比原则,从而也违背其他四项原则。

  (二)与资产相关的政府补助

  指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期收益,应当确认为递延收益,自相关资产可供使用时起,在该资产使用寿命内平均分配,分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的,应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

  例3:20×7年12月,某化工园区一公司,经环保部门整治,需购置一台环保设备,预计价款为500万元,省财政可给予补助,按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×8年3月1日,政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20×8年4月30日,甲企业购入不需安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款120万元。(不考虑其他因素)

  甲企业的账务处理如下:

  (1)20×8年3月1日实际收到财政拨款,确认政府补助:

  借:银行存款          2 100 000

    贷:递延收益          2 100 000

  (2)20×8年4月30日购入设备:

  借:固定资产          4 800 000

    贷:银行存款          4 800 000

  (3)自20×8年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:

  ①计提折旧:

  借:管理费用           40 000

    贷:累计折旧           40 000

  ②分摊递延收益(月末):

  借:递延收益           17 500

    贷:营业外收入          17 500

  (4)2015年4月出售设备,同时转销递延收益余额:

  ①出售设备:

  借:固定资产清理      960 000

    累计折旧        3840000

    贷:固定资产        4800000

  借:银行存款        1200000

    贷:固定资产清理       960000

      营业外收入        240000

  ②转销递延收益余额:

  借:递延收益        420000

    贷:营业外收入       420000

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